Pemerintah menerapkan perhitungan Pajak Penghasilan (PPh) dengan metode Tarif Efektif Rata-rata (TER) untuk pemotongan PPh Pasal 21 bulanan.
Metode ini bertujuan untuk menyederhanakan perhitungan pajak bulanan, sehingga pemotongan pajak lebih akurat dan sesuai dengan kewajiban pajak tahunan.
KWA Consulting akan memandu Anda melalui langkah-langkah menghitung pajak penghasilan pribadi berdasarkan peraturan terbaru. Kami juga menyertakan contoh perhitungan agar Anda lebih mudah memahaminya.
Dasar Hukum Pajak Penghasilan Pribadi
Dasar hukum pengenaan PPh Pasal 21 diatur dalam:
- Undang-Undang No. 7 Tahun 2021 tentang Harmonisasi Peraturan Perpajakan.
- Peraturan Menteri Keuangan (PMK) No. 168 Tahun 2023 yang mengatur metode Tarif Efektif Rata-rata (TER) untuk pemotongan bulanan.
- Undang-Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan.
Perhitungan Pajak Penghasilan Pribadi dengan Tarif Efektif Rata-rata (TER)
Berikut adalah tahapan dalam penghitungan pajak penghasilan pribadi menggunakan skema PPh 21 TER:
1. Menghitung Penghasilan Bruto Bulanan
Anda dapat melakukan kalkulasi penghasilan bruto setiap bulan. Penghasilan bruto adalah total penghasilan bulanan karyawan, termasuk:
- Gaji pokok.
- Tunjangan tetap.
- Bonus bulanan (jika ada).
Penghasilan bruto tidak mencakup komponen tidak tetap seperti uang lembur atau perjalanan dinas.
2. Pengurang Penghasilan Bruto
Pengurang meliputi:
- Biaya Jabatan: 5% dari gaji bruto (maksimal Rp500.000 per bulan).
- Iuran Pensiun: 2% dari gaji pokok.
- Iuran Jaminan Hari Tua (BPJS Ketenagakerjaan): 2% dari gaji pokok (dibayarkan oleh karyawan).
3. Penghitungan Penghasilan Neto Bulanan
Penghasilan neto bulanan dihitung dengan rumus:
- Netto Bulanan = Bruto Bulanan − Total Pengurang
- Netto Bulanan=Bruto Bulanan−Total Pengurang
4. Menghitung Penghasilan Neto Tahunan
Penghasilan neto bulanan dikalikan 12 untuk mendapatkan penghasilan neto tahunan:
- Neto Tahunan = Neto Bulanan × 12
- Neto Tahunan = Neto Bulanan×12
5. Perhitungan PKP dan Tarif Pajak Progresif
Setelah menghitung penghasilan neto tahunan, kurangi dengan PTKP untuk mendapatkan Penghasilan Kena Pajak (PKP). Terapkan tarif progresif pada PKP.
6. Hitung Pajak Bulanan dengan TER
Metode Tarif Efektif Rata-rata (TER) digunakan untuk menghitung PPh 21 bulanan:
- TER dihitung dengan membagi total pajak tahunan dengan total PKP tahunan, sehingga menghasilkan tarif rata-rata yang lebih akurat.
- Pajak bulanan dihitung dengan mengalikan tarif TER dengan penghasilan kena pajak bulanan.
Contoh Perhitungan Pajak Penghasilan Pribadi PPh 21 TER
Untuk memudahkan pemahaman tentang penerapan tarif efektif rata-rata dalam menghitung PPh 21, berikut adalah contoh perhitungan untuk setiap status penerima penghasilan tersebut:
A. Contoh Hitung PPh 21 Pegawai Tetap
Tuan B berstatus menikah dan memiliki 2 tanggungan (K/1) bekerja sebagai pegawai tetap di PT CCC selama tahun 2025 dengan penghasilan bruto yang diterima setiap bulannya, pembayaran premi JKK dan JKM, iuran pensiun, bonus maupun THR, dengan rincian pada tabel seperti berikut:
| Bulan | Gaji Pokok (Rp) | Tunjangan (Rp) | THR (Rp) | Bonus (Rp) | Premi JKK & JKM (Rp) | Penghasilan Bruto (Rp) | TER Bulanan Kategori B | PPh Pasal 21 (Rp) |
| Januari | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1.190.000 | ||
| Februari | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1.190.000 | ||
| Maret | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1. 190.000 | ||
| April | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1.190.000 | ||
| Mei | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1.190.000 | ||
| Juni | 10 juta | 5 juta | 10 juta | 2 juta | 27 juta | 10% | 2.700.000 | |
| Juli | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1.190.000 | ||
| Agustus | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1.190.000 | ||
| September | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1.190.000 | ||
| Oktober | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1.190.000 | ||
| November | 10 juta | 5 juta | 2 juta | 17 juta | 7% | 1.190.000 | ||
| Desember | 10 juta | 5 juta | 10 juta | 2 juta | 27 juta | |||
| Jumlah | 144 juta | 60 juta | 10 juta | 24 juta | 214 juta | 14,6 juta |
Berikut rincian biaya jabatan dan iuran pensiun yang dibayarkan Tuan B sebagai pengurang pajak:
| No. | Pengurang Penghasilan Bruto | Jumlah |
| 1. | Biaya jabatan maksimal setahun | Rp6 juta |
| 2. | Iuran pensiun setahun | Rp1,2 juta |
Dengan rincian pada tabel tersebut, perhitungan Pajak Penghasilan Pasal 21 terutang pada bulan Desember 2025 sebagai berikut:
| Penghasilan bruto setahun | Rp214 juta | |
| Pengurang: | ||
| – Biaya jabatan setahun | Rp6 juta | |
| – Iuran pensiun setahun | Rp1,2 juta (+) | |
| Rp7,2 juta (-) | ||
| Penghasilan neto setahun | Rp206,8 juta | |
| PTKP setahun: | ||
| – untuk wajib pajak sendiri | Rp54 juta | |
| – tambahan untuk menikah | Rp4,5 juta | |
| – tambahan untuk 1 tanggungan | Rp4,5 juta (+) | |
| Rp63 juta (-) | ||
| Penghasilan kena pajak setahun | Rp143,8 juta | |
| – 5% x Rp60 juta | Rp3 juta | |
| – 15% x Rp83,8 juta | Rp12,57 juta (+) | |
| Rp15,57 juta | ||
| PPh 21 yang dipotong hingga November 2024 | Rp14,6 juta (-) | |
| PPh 21 harus dipotong pada Desember 2024 | Rp970 ribu |
B. Contoh Hitung PPh 21 Pegawai Tidak Tetap
Seperti yang diketahui, penghitungan pajak penghasilan bagi pegawai tidak tetap dibagi menjadi dua skema pembayaran, yaitu harian atau bulanan.
1. Penghasilan tidak dibayar bulanan kurang dari Rp2,5 juta
Tuan D mengerjakan pekerjaan tidak tetap di PT AAA pada Februari 2025 dan menyelesaikan pekerjaan tersebut selama 12 hari.
Kemudian Tuan D memperoleh penghasilan sebesar Rp2,4 juta atas penyelesaian pekerjaan tersebut untuk 12 hari atau Rp200 ribu/hari.
Karena penghasilannya masih di bawah Rp250 ribu per hari, maka perhitungan PPh Pasal 21 menggunakan tarif efektif 0%.
Sehingga perhitungan pajak penghasilan pasal 21 atas penghasilan harian Tuan D sebesar:
= Tarif efektif harian x Penghasilan bruto harian
= 0% x Rp200 ribu
= 0% x Rp200 ribu
= Rp0
2. Penghasilan tidak dibayar bulanan lebih dari Rp2,5 juta
Lalu pada bulan April 2025, Tuan D mendapatkan pekerjaan tidak tetap di PT EEE selama 2 hari dan memperoleh penghasilan sebesar Rp5,5 juta.
Oleh karena itu, penghasilan yang diterima Tuan D dikenakan pajak menggunakan perhitungan PPh Pasal 21 dengan tarif Pasal 17 UU PPh.
Dengan demikian, penghasilan Tuan D sebagai pegawai tidak tetap dikenakan PPh 21 dengan perhitungan sebagai berikut:
= 5% x 50% x Rp5,5 juta
= Rp137,5 ribu
3. Penghasilan dibayar bulanan
Tuan B bekerja di PT EEE sebagai pegawai tidak tetap yang berstatus tidak menikah dan memiliki 2 tanggungan (TK/2) memperoleh penghasilan yang dibayarkan secara bulanan.
Karena Tuan B merupakan berstatus TK/2 maka perhitungan PPh 21 menggunakan tarif efektif bulanan kategori C, dengan rincian perhitungan PPh 21 TER bulanan seperti berikut:
| Bulan | Penghasilan Bruto (Rp) | TER Kategori B | PPh 21 (Rp) |
| Januari | 2 juta | 0% | 0 |
| Februari | 3 juta | 0% | 0 |
| Maret | 5 juta | 0% | 0 |
| April | 7 juta | 0,75% | 52,5 ribu |
| Mei | 2 juta | 0% | 0 |
| Juni | 1 juta | 0% | 0 |
| Juli | 8 juta | 1% | 80 ribu |
| Agustus | 2 juta | 0% | 0 |
| September | 4 juta | 0% | 0 |
| Oktober | 3 juta | 0% | 0 |
| November | 9 juta | 1% | 90 ribu |
| Desember | 10 juta | 1,5% | 150 ribu |
| Jumlah | 53 juta | 372,5 ribu |
C. Contoh Hitung PPh Pasal 21 Bukan Pegawai
Tuan A sebagai akuntan publik yang mendapatkan proyek untuk mengaudit keuangan PT GGG dan mendapatkan imbalan sebesar Rp350 juta.
Sehingga perhitungan PPh Pasal 21 atas penghasilan yang diterima Tuan A tersebut sebesar:
1. Dasar pengenaan/pemotongan
= Pasal 17 UU PPh x (50% x Penghasilan bruto)
= Pasal 17 x (50% x Rp350 juta)
= Pasal 17 x Rp175 juta
2. Besar PPh 21
= 5% x Rp60 juta = Rp3 juta
= 15% x Rp115 juta = Rp17,250 juta
= Rp3 juta + Rp17,250 juta
= Rp20,250 juta
D. Contoh hitung PPh 21 Bukan Pegawai (Pengacara)
Tuan G berprofesi sebagai pengacara di Kantor Advokat AAA dengan perjanjian setiap jasa konsultasi hukum yang dibayarkan oleh pengguna jasanya akan dipotong 10% oleh pihak kantor advokat AAA sebagai bagian penghasilan kantor advokat tersebut.
Kemudian 80% dari jasa konsultasi hukum yang dibayarkan pengguna jasa tersebut akan dibayarkan pada Tuan G setiap akhir bulan.
Selama 2025, rincian jasa konsultasi hukum yang dibayarkan oleh klien dari pemberian jasa Tuan G di Kantor Advokat AAA sebagai berikut:
| Bulan | Penghasilan Bruto (Rp) |
| Januari | 35 juta |
| Februari | 25 juta |
| Maret | 40 juta |
| April | 38 juta |
| Mei | 45 juta |
| Juni | 27 juta |
| Juli | 50 juta |
| Agustus | 42 juta |
| September | 34 juta |
| Oktober | 55 juta |
| November | 46 juta |
| Desember | 30 juta |
| Jumlah | 467 juta |
Atas rincian pembayaran oleh klien dari jasa konsultasi hukum tersebut, maka besar pemotongan PPh 21 dan penghasilan yang diperoleh Tuan G dari jasa konsultasi hukum di Kantor Advokat AAA sebagai berikut:
- Menghitung Dasar Pemotongan PPh 21 = Penghasilan bruto x 50%.
- Dikenakan tarif Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh terkecil yakni 5%.
| Bulan | Penghasilan Bruto | Dasar Pemotongan / DPP PPh 21 (Rp) | Tarif Pasal 17 | PPh 21 Terutang (Rp) |
| (Penghasilan Bruto x 50%) | (DPP PPh 21 x Tarif Pasal 17) | |||
| Januari | 35 juta | 17,5 juta | 5% | 875 ribu |
| Februari | 25 juta | 12,5 juta | 5% | 625 ribu |
| Maret | 40 juta | 20 juta | 5% | 1 juta |
| April | 38 juta | 19 juta | 5% | 950 ribu |
| Mei | 45 juta | 22,5 juta | 5% | 1,125 juta |
| Juni | 27 juta | 13,5 juta | 5% | 675 ribu |
| Juli | 50 juta | 25 juta | 5% | 1,25 juta |
| Agustus | 42 juta | 21 juta | 5% | 1,05 juta |
| September | 34 juta | 17 juta | 5% | 850 ribu |
| Oktober | 55 juta | 27,5 juta | 5% | 1,375 juta |
| November | 46 juta | 23 juta | 5% | 1,15 juta |
| Desember | 30 juta | 15 juta | 5% | 750 ribu |
| Jumlah | 467 juta | 233,5 juta | 10,625 juta |
E. Contoh Hitung PPh 21 Subjek Lainnya
1. Komisaris tidak merangkap sebagai pegawai tetap perusahaan
Tuan H seorang anggota komisaris di PT KKK yang berstatus menikah dan menikah memiliki 1 anak. Selama 2025, Tuan H hanya menerima penghasilan berupa honorarium dari perusahaan sebesar Rp80 juta pada Desember 2025.
Atas penghasilan yang diperoleh Tuan H dari PT KKK tersebut, maka berikut perhitungan pajak penghasilannya:
- Tuan H menikah dan punya 1 tanggungan, maka status PTKP-nya = (K/1).
- Sesuai perhitungan tarif efektif rata-rata bulanan, perhitungan pemotongan PPh 21 atas honorarium Tuan H menggunakan tarif kategori TER B .
- Tarif TER kategori B untuk status (K/1) dari penghasilan Rp80 juta sebesar 23%.
Maka perhitungannya sebagai berikut:
= Penghasilan bruto x Tarif efektif bulanan
= Rp80 juta x 23%
= Rp18,4 juta
2. Pegawai yang menarik dana pensiun
Tuan J bekerja di PT MMM sebagai pegawai tetap. Perusahaan mengikutsertakan pegawainya dalam program pensiun yang diselenggarakan oleh Dana Pensiun SSS.
Pada Februari 2025 mengambil uang manfaat pensiun dari Dana Pensiun SSS sebesar Rp25 juta.
Maka, atas penarikan dana pensiun tersebut dikenakan pemotongan PPh 21 dengan perhitungan berikut:
- Dasar pengenaan PPh 21 yakni penghasilan bruto
- Tarif pajak yang digunakan yakni tarif pasal 17 UU PPh
Perhitungan:
= Tarif pasal 17 UU PPh x Penghasilan bruto
= 5% x Rp25 juta
= Rp1,25 juta
Baca Juga: Barang barang mewah yang dikenakan baiaya PPn 12 persen mulai 2025
Tips Menghitung Pajak Penghasilan Pribadi
Berikut adalah 5 tips praktis untuk menghitung pajak penghasilan pribadi bagi pekerja:
1. Ketahui total penghasilan
Pastikan mencatat semua penghasilan bulanan, seperti gaji pokok, tunjangan tetap, dan bonus. Jangan lupa untuk mengecualikan pendapatan yang tidak dikenakan pajak, seperti uang lembur atau tunjangan perjalanan dinas.
2. Hitung pengurang pajak dengan benar
Gunakan data yang tepat untuk menghitung pengurang pajak, seperti biaya jabatan, iuran pensiun, iuran BPJS Ketenagakerjaan, yang dibayar oleh karyawan sebagai komponen untuk mengurangi jumlah penghasilan yang akan dikenakan pajak.
3. Perbarui status PTKP
Pastikan status Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) sudah sesuai karena akan memengaruhi jumlah penghasilan yang akan dikenakan pajak.
4. Manfaatkan kalkulator penghitung PPh 21
Gunakan aplikasi penghitung pajak atau kalkulator online untuk memudahkan perhitungan. Anda dapat menggunakan software HRIS Mekari Talenta agar perhitungan PPh 21 TER dapat dihitung secara otomatis.
5. Terapkan tarif pajak yang berlaku
Gunakan tarif pajak yang berlaku, yakni metode TER untuk perhitungan pajak bulanannya yang mencerminkan kewajiban pajak tahunan secara akurat.
Kesimpulan
Pemerintah menerapkan metode Tarif Efektif Rata-rata (TER) untuk perhitungan Pajak Penghasilan (PPh) Pasal 21 bulanan, yang menyederhanakan perhitungan dan memastikan pemotongan pajak lebih akurat sesuai kewajiban tahunan. Proses perhitungan meliputi penghitungan penghasilan bruto, pengurang, dan penghasilan kena pajak (PKP), kemudian menggunakan TER untuk menghitung pajak bulanan. Setiap individu, baik pegawai tetap maupun tidak tetap, diharuskan mengikuti prosedur ini dengan tarif progresif dan melaporkan kewajiban pajak mereka sesuai dengan peraturan yang berlaku.
